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如何協助企業做好稅收優惠戰略規劃

來源:注冊海外公司上海站 發表時間:2012-01-13 11:28 點擊:次

排三合买彩乐 www.gnmvk.tw 2011中國稅法論壇暨首屆中國稅務律師論壇10月27日在北京召開。本次論壇由中華全國律師協會主辦,北京市華稅律師事務所承辦、北京大學法學院、中國政法大學民上經濟法學院、中國人民大學法學院、中央財經大學稅收教育研究所等單位共同協辦。本次論壇的主題是稅法改革與法律服務——中國稅務律師發展的機遇和挑戰。北京市華稅律師事務所合伙人施志群就如何協助企業做好稅收優惠戰略規劃與管理發表主題演講。

以下為發言實錄:

施志群:隨著中國稅制的日漸完善,特別是現在《所得稅法》,包括營業稅有一些試點,就是大的征稅的改革,咱們企業的稅務管理,以及使得企業履行符合《稅法》規定的納稅義務,并在此基礎上降低或者是合理降低企業所得稅負,這已經成為企業經營管理中的一個重點工作。

其中稅收優惠有一個很大的特點,對企業來講是直接的經濟利益和潛在的法律風險,存在是非常顯著的,因而影響也是非常直接的。

目前中國所有的稅收優惠來看有一個特點,類型非常繁多,參與稅收優惠的管理非常多元化,不是所有的稅收優惠都是稅務機關來給的,不是這樣的。比如說有一些高科技行業的政策,需要科技部門、財政部門,甚至工商部門等等一起參與到這個管理來,這就使得整個的稅收優惠的申請、審批和后續的監管程序非常復雜,而且時間也比較長。

由于申請過程比較混亂,資料準備不充分,文件本身存在瑕疵等等一系列問題,導致后續發現稅收優惠可能會拿到,但是拿到稅收優惠的同時,企業存在的風險非常明顯,甚至很多時候為企業的知名、存續產生致命的影響。

從目前掌握的數據來看,在近三年被某些機關來講,保證審計署、財政部、稅務局甚至科技部門,他們取消了這樣一個享受稅收資格的數量,遞增速度是非常驚人的,這些企業雖然享受了這樣的優惠,可能是享受了一兩年,可能導致整個稅收所享受到的優惠全部反饋給國家,對企業的經營傷害非常大。

以往單純依靠財務稅收的人員,包括財務稅務上的機構,從合法合規的兩個方面滿足稅收優惠已經不太現實了,稅務律師或者是稅法律師,以法律為基礎的提供專業服務的特性,使稅收律師在稅收優惠的管理上起的作用越來越重要。

第一,稅務戰略管理的意義。

第二,企業稅收優惠常見的常態。

第三,通過比較小的實例看一看律師在咱們企業水位管理當中具體有什么樣的作用。

稅務戰略管理的意義,應該是老生常談的,實際上就是兩點,規避稅務風險,一個是可能有納稅錯誤,第二是有稽查補稅,第三是調增,第四是稅收的取消。

更多時候顯示出稅收優惠,大的稅收優惠就是爭取社會利益。

稅務戰略管理的內容,一個是稅收法律法規和政策掌握。稅收這個行業政策的多變性,復雜性,遠遠高于其他的法,如何去適用或者是運用所掌握的法律法規。

然后是納稅人的操作規程。

稅務會計處理等等。

對于律師來講,就是稅務戰略管理當中所要關注的重點。

要求也是分為幾個要求,首先要科學,科學這個里面可以看到我們在去申請,去做稅務戰略管理的時候一定要考慮最大的問題,要全面了解你的工作單位或者你的企業,看看這樣的經營情況。這樣對于之后所有稅務戰略管理的決策或者是適用,都會有一個比較科學的基礎。

第二,合理,這里面在做稅務戰略管理的時候,你所有的一些策略決定,最終決定應該有這樣一個合理性的要求。

第三,實用。做稅務理主要是兩方面的意義,一個是規避匯率風險,第二個可能是能夠享受到一定的稅收利益。這可能是做稅率戰略管理目標就是為了實有。

第四,效率問題。我們在企業經營的時候,甲方向乙方支付費用的時候,有沒有可能最后的成本是負的,這個就沒有意義了。

第五,整體。就是稅務律師在稅收優惠管理里面的概念,作為律師來講,在為企業服務的時候,綜合性和全局性是非常大的,而不像一般的財務或者是會計,很多時候他們是針對某一個方向做的比較深一點,比如保稅或者是計賬等等,律師很多時候就是法律上是不是允許這樣做,從整體上考慮這樣的適點比較合適。

第六,預測性,超前。不管你做什么樣的決策,你一定要有對法律法規辯證的預判。比如昨天增值稅在上海地區已經實行了,部分企業增值稅增收,可能之前的時候很多人給我們預測一下,企業在上海發現以后,你可能被按照這樣新的思路去做的。這個時候如果能夠提前做出預測,對于企業的經營,對于企業的決策,之后的稅務管理就會有一個相對比較方便的,相對比較緩和的空間。稅法的辯證性很大,可能今天這樣做,做得非常好,結果第二天發現,一夜過后我做的全部都是錯的。所以預測性是比較重要的。

第四,稅務戰略管理與稅務規劃。強調一個概念叫做節稅,如果是一個非此行業的,稅法律師是不是幫我們省一點稅,避避稅?目的很簡單,為企業節約稅款,降低稅務成本,前提必須是合法,我們所有的規劃一定是合法的,如果你說我是通過一些,比如其他一些形式去做,可能這就存在一些問題,就是法律風險。有可能面上做的非常漂亮,但是可能實際上內部來講,整個稅務規劃的架構都是偷稅的概念。所以,稅務規劃是一個非常專業的,需要有很強的專業知識,以及實物經驗結合,才能夠去做好的一個項目,我們稱之為律師稅法服務。

這里面可以看到律師在稅務戰略管理,以及稅務規劃里面來看,作用可能是逐漸體現出來的,因為可能在5年前或者是10年前的時候,稅法律師同稅務律師的概念本身不是很完善,那個時候所謂節稅方案,避稅方案,都是稅務師或者是會計師等等,他們一些經驗積累做的一個方案,他們特點就是很少,或者幾乎不從法律本身角度解釋一些問題,他們比較關注于說,北京市地稅局這樣規定的,我就應該這做,或者國家稅務局說這樣是對的,我就這樣弄,沒有考慮法律本身是什么,整個過程做下來以后,也許滿足了地方稅務局的要求,或者是短期的要求,但是長期來看可能就是一個根本錯誤的方案。

第二個部分,企業稅收優惠管理,企業稅收優惠管理先去了解一下中國企業稅收優惠管理的現狀,主要講三點比較明顯的特征。

一,法律、法規、規章、政策通知等一系列的文件并存,我們做稅收優惠申請的時候,本身規定某種企業是有這個優惠的,具體需要其他部門去制定,稅務總局說你協助于管理層,之后各地就會制定出還有一些部門的,或者是各地方執行的具體細則等等,這里面每一個層級的請示,或者叫做演練,都會使得政策的執行,實際上條件和標準是有差異的,甚至發生了根本性的轉變,所以這個現狀之一就是說,你的法律文件,或者是規范性文件太多太復雜,很多時候不清楚哪一個最終才有效,或者哪一個最終有效,而且沒有風險的。

二,現行的優惠多于跨部門管理。比如科技委員會或者是科技部對于稅收優惠申請的時候,參與應該是非常小的,甚至占到8%都不到,稅務機關針對后續做一些初步的了解,這里面跨部門管理成為目前稅收優惠現狀里面比較顯著的特點。

三,地方財政支持和稅收優惠的差異與相同。除了國家制定的政策之外,當地政府說沒有問題,我對于所得稅,地方分享部分全部不要了,全部反饋給企業,這種所謂的稅收優惠性質是什么?財政支持?是企業跟政府之間簽署這樣一個協議,還是什么樣的性質?也許在三年之內政府說好,我們現在反饋給你,三年以后政府換屆了,或者是相關人員做了變動了,他說這不行,這個東西不能執行了,同時之前享受到稅收利益,或者享受到財政支持以后,這相當于稅收優惠的范圍不是很明晰,財政有稅收優惠等等,但是我們在日常實物當中,特別是企業,籠統稱之為稅收優惠。

稅收優惠分類方式,這可能是做一個簡單的歸納,可能不是特別完善,但是也是跟我們在實物操作里面做這樣一個情況比較吻合。法定優惠,特定優惠,臨時優惠,還有一些地方的土辦法,土政策等等,還有一些比較簡單的,企業所得稅等等,而且企業所得稅的數量和類型最多。

三,數額稅金的情況。

四,居民企業,非居民企業。

五,高科技行業。

六,優惠期限,三年、五年或者是一年,或者即將出現文件,2013年11月6日截止這樣的情況。

七,審批和備案。我們接受企業要求的時候,或者跟他們接觸的時候,雖然有很多涉稅的事項,很早以前從審批轉化為備案,實際上整個過程做的時候,其實他們已經把所謂的備案變相做成了審批,備案和審批的概念大家不是特別了解。雖然做了一個方案,但是現實意義不是那么明顯。中關村示范園區,或者是上海兩條新區,區域內有不同的政策,有一些政策是國家制定的,也有一些政策是當地給出一個,叫做當地財政支持也好,或者叫土辦法也好等等。

重點講一講企業所得稅的區域優惠,這里面是第一個。從兩類來說,第一個就是國家優惠,第二個叫做地方支持區域發展政策等等。國家優惠是比較常見的,比如說開發區,高新區,旅游獨家區等等?;褂芯褪俏韃看罌⑹悄殼耙桓霰冉洗蟮那?,整體來看國家的稅收優惠政策戰略布局意義很大。第二個就是執行時間比較長。第三個就是說在執行的時候一般需要大量的輔助性的文件支持??贍苤泄卮迨痙對扒?,國家出了文,可能是國務院了出了國發令,北京市還要轉發做一些修改,到園區的時候還要做一些調整等等,所以國家優惠政策的特點就是說相對比較穩定,但是從拋出這個政策到最后落到實處一般時間比較長一些。

地方政府,像所得稅營業稅業務,就是財政返還,你到我這兒來注冊,到我這邊設立廠房,我不要了,我全部給你,這是比較常見的,所以區域優惠目前一個是比較固定,如果從地方角度來看穩定性是比較差的。這是企業所得稅的區域優惠。

企業所得稅產業優惠,這是稅收管理比較重要的優惠。企業因為所處產業的特點或者是優勢,使得國家基于一些戰略,比如科教興國,或者是其他一些要求,具備一些產業支持,稅務支持。這里面可以看到,所有的產業性的優惠有一些比較相似的,跟一些優惠政策比較相似,比如符合某一個領域,有一些特殊的要求,還有對一些數據情況,稅務、財務、規模等等,股權比例等等,有一些固定的模式規定幾項內容。第二,所有的產業優惠,它有一個特點就是說,一般情況下我給你做產業不太放心,需要每年做一次年檢,到一段時間重新申報,而且定期讓你做備案,讓稅務機關或者是相關主管部門能夠隨時隨地了解企業的情況。

可以看到整個產業優惠來講是相對比較穩定的,而且一般都是國家會制定,比如說在2010年到2020年長期準科技型的政策支持規劃。我們認為對企業來講你應該利用這些稅收優惠,應該向你的客戶說明是OK,你既然從事這個行業,你應該去申請或者去努力爭取這樣的優惠政策。

另外,由于關系國計民生,企業對于產業優惠是趨之若鶩,今年很多上市公司,在上市或者是上創業板的時候,他們通過很多方式獲得這個證書或者是資質,上市以后做公告的時候發現,這個企業可能存在很多問題,這也不行,那也不行,根本不是一個高科技企業。企業在申請產業優惠的時候,很多企業存在一個問題,就是資料存在一個編撰,當然就是造假的情況,這一塊很容易成為主管部門檢查的重點,這一類優惠對于律師來講,如果一旦有法律規定,對于條件做了明確的體現,這個優惠申請的時候一定要滿足這樣的條件,對律師來講準備這些文件的時候,一定要考慮到你是否真實。比如做文件也知道,可以做一些適當的擴充。

企業特點無法被大量的普通企業所利用,比如北京有一個中關村,涉及到高新科技的。國家需要重點扶持,這個優惠政策是企業所得稅制定的。我們相信企業所得稅法在很長一段時間內不會有太大的變動,所以他的政策是非常穩定。

條件六項,知識產權、產品分為,人員的比例、費用、研發收入等等,高新技術,比如幫助外國公司在中關村設立一個公司。新所得稅法以后,這個資質是嚴格的實質審查,對于企業內部一些人員去整理一些材料,編撰一些就OK了,這種情況已經一去不復返,一些合同都需要你一板一眼慢慢做清楚,規范成符合國家要求的一些標準。

這個政策應該來講比較穩定,作為律師來講,如果服務客戶里面有很多的高科技企業可以考慮。

第二,技術先進性與服務企業。這不是企業明文規定的優惠政策,可以看到優惠政策時間,09年1月1號,到2013年12月31日,這里面條件是專業級的等等,這些都是由很多,像服務流程等等,都有很多法律文件讓你去查閱,對于設立企業來講,要去神經這樣一個技術的服務企業,可能不但要求你對稅務機關直接投,還要跟商務部門,跟科技主管部門,跟他們做長時間的交流和溝通。整個中國科技型企業合同管理比較嚴格。

第三,有一些人員的或者是服務收入的,還有合同比例等等,所有這些條件有一個特點,都是相對比較明確的,不是原來講,什么叫做科技高新企業?就是科技含量比較高的企業。現在說你是比較高的,要通過材料證明,這些文件是相對比較客觀的一些文件,需要你在準備的時候需要花很大的精力來做。

讓財務人員和稅務人員做有一個問題,比如合同管理,為了滿足一個條件,他甚至會對合同做一些修改等等,一旦出現這種情況以后,因為他們這種風險控制意識,特別是涉稅法的風險控制意識相對來說比較薄弱一些,這個時候律師的作用是比較顯著的,實際上這個軟件企業也是比較類似的,也是規劃綱要所側重的優惠政策。

還有創造投資企業抵扣。

第三,律師在企業優惠管理當中的特定作用。這在實物中,就是律師做稅收優惠的時候應該從哪一個方面做,或者具體做的時候怎么考慮,這就是稅收優化。分為六個步驟:首先了解企業所處行業經營情況。第二,分析區域優惠、行業優惠都存在哪些可能性。第三,申請稅收優惠的可行性怎么樣,涉稅法律風險在什么地方,有沒有這樣的考慮和評估。第四,了解整個程序,準備所有文件。因為稅收優惠項目非常多,所以經常定期做一些研究,去了解現在是怎么操作的??贍芄稅肽晟踔涼艘荒暌院缶突嵊幸恍┖艽蟮謀潿?。第五,資料提交。第六,還有后續協調跟進。稅收優惠是長期的過程,稅收竹管機關對你優惠的享用看的很緊,這個時候應該持續的去維護。并不是今年拿到以后不管它了,可能過了幾年以后發現很多問題,很多主管機關都認為你存在障礙,對你產生處罰,我們明明享爭取稅收優惠,那給自己帶來了風險,那得不償失。

你應該有一個比較明晰的稅收優惠的管理和規劃的思路。

投資結構的設置,企業當前問題在于如何快速聚攏資金,股權結構已經很明確了,如果再去改,半年、一年都很正常,這個企業的特點,剛才有幾個條件,稅率優惠是直接的,原來交按25%交稅。

稅收優惠的選擇,通過企業選擇發現,雖然是德國企業,但是主要產品在追究大陸銷售。雖然有一部分是銷往日本和韓國等等,但是服務外銷這一部分并不占主要余地,這個時候可以看到雖然高新技術都列出來了,有一些條件跟他差得比較遠,這個時候需要進一步考慮高新條件的滿足。

整個過程會看到,在做稅收優惠申請的時候,一個很重要的事項,要定期更新你的清單,不管你有沒有分類,作為律師應該把所有的框架牢記在心里,比如行業的區域等等,而且定期更新,因為政策變動太快了。

稅收優惠的后續維持。如果不維持之后所付的涉稅成本更高,如果一個企業,一個上市公司,可能拿到一個資質以后,可能在申請的或者,或者是之后不滿足了,可能被有關部門取消掉了,作為上市公司來講,對你企業股價也好,對企業的聲譽影響非常大。

稅收優惠申請到了以后不是代表萬事大吉,需要你長期維系,作為律師是要付出比較高,要隨時更新稅收變化,以及企業的調整。

稅收優惠制定,如果稅務機關對稅收優惠產生質疑怎么辦?這里面可以看到幾項也是比較常見的,但是也是比較固定的過程,一般主管機關提出問題,一二三四五,規模不夠,或者是行業不對,要做一些說明,不但要口頭說明,也需要提交比較專業的書面文件,還要了解一下稅務機關到底是怎么樣的態度,這可能是一個大的概念。

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